# Yeni Kurulan Şirket Asgari Kurumlar Vergisi Öder mi? 3 Yıl Kuralı

> Yeni kurulan şirket ilk üç hesap dönemi yurt içi asgari kurumlar vergisi ödemez. Muafiyetin başlangıcını ve devirde bozulup bozulmadığını öğrenin.

_PONEOM Teknoloji A.Ş. · Vergi · 25 Eylül 2026 · 7 dk okuma_

---

Şirketiniz ilk defa faaliyete başlamış bir kurumsa, faaliyete başladığınız hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca yurt içi asgari kurumlar vergisi ödemezsiniz. 2025'te kurulup faaliyete geçen bir limited şirket 2025, 2026 ve 2027 dönemlerinde kapsam dışıdır. Bu muafiyet devir, tür değişikliği ya da bölünme yoluyla kurulan şirketlere tanınmaz.

## Ortada duran %10, hikâyenin yarısı

Yurt içi asgari kurumlar vergisi, 7524 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen 32/C maddesiyle geldi ve 1 Ocak 2025'ten itibaren uygulanıyor. Konuyu anlatan içeriklerin neredeyse tamamı "hesaplanan kurumlar vergisi, kurum kazancının %10'undan az olamaz" cümlesinde durup bitiyor.

Oysa madde metninin ikinci yarısı, yeni kurulmuş şirketler için doğrudan bir kapsam dışı bırakma içeriyor. Ve o cümle, geçtiğimiz iki yıl içinde şirket kurmuş binlerce mükellefin nisan ayında yapacağı hesabı baştan değiştiriyor.

Önce mekanizmayı yerine oturtalım. Asgari verginin matrahı, beyannamede vardığınız o alışılmış "kurumlar vergisi matrahı" değil. Hesap, indirim ve istisnalar düşülmeden **önceki** kurum kazancından başlıyor; yani ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmiş hâlden. Bunun üzerinden yalnızca 32/C maddesinde tek tek sayılan istisnalar düşülüyor: iştirak kazançları istisnası, emisyon primi, risturn, teknoloji geliştirme bölgesi ve serbest bölge kazançları, Ar-Ge ve tasarım indirimi gibi sınırlı bir liste. Kalan tutarın %10'u asgari vergiyi veriyor.

Sonra iki rakam yan yana konuyor: genel oranla, yani %25 ile hesaplanan kurumlar vergisi ve bu asgari tutar. Hangisi büyükse o ödeniyor.

Bir yanlış anlamayı burada dağıtmakta fayda var: asgari kurumlar vergisi ayrı bir vergi değil. Ayrı bir beyanname, ayrı bir tahakkuk, ayrı bir ödeme takvimi yok. Aynı kurumlar vergisi beyannamesinin içinde çalışan bir taban kuralı. Beyannamede hesaplanan vergi tabanın altında kalırsa aradaki fark ilave ediliyor, üstündeyse asgari vergi hiç gündeme gelmiyor. Kârlılığı yüksek ve istisnası az olan şirketlerin çoğu bu kuralı hiç hissetmiyor.

## Üç hesap dönemi nasıl sayılıyor

Madde "üç yıl" demiyor, "üç hesap dönemi" diyor. Aradaki fark takvimde birkaç gün değil, bazen on ay.

Takvim yılını hesap dönemi olarak kullanan bir şirkette, faaliyete başlanılan yıl kaç ay sürerse sürsün tam bir hesap dönemi sayılıyor. İki örnek bunu net gösteriyor:

| | A Ltd. Şti. | B Ltd. Şti. |
|---|---|---|
| Faaliyete başlama | 12 Ocak 2025 | 6 Kasım 2025 |
| Kapsam dışı dönemler | 2025 – 2026 – 2027 | 2025 – 2026 – 2027 |
| Muafiyetin fiilî süresi | 36 ay | 26 ay |
| İlk asgari vergi dönemi | 2028 | 2028 |

İki şirket de üç hesap dönemi kapsam dışında. Ama B, kuruluşunu yılın son çeyreğine denk getirdiği için muafiyetten on ay daha az yararlanıyor. Yıl sonuna yakın kurulmayı planlayan bir girişimde, tescili ocağa çekmenin somut bir vergi karşılığı var.

### Sayaç tescilde değil, faaliyete başlamada işliyor

Madde metni "faaliyete başlanılan hesap dönemi" diyor. Aralık 2025'te ticaret siciline tescil edilmiş ama fiilen 2026'da iş yapmaya başlamış bir şirkette sayaç 2026'da başlar ve 2026-2027-2028 dönemleri kapsam dışı kalır.

Bu ayrım, kuruluşu tamamlanmış ama henüz sözleşme imzalamamış, faturasını kesmemiş şirketlerde işe yarıyor. Karar verirken tescil tarihine değil, ilk hasılatın ve ilk giderin doğduğu döneme bakmak gerekiyor. Kuruluş masraflarının hangi döneme yazıldığı ve ilk beyannamenin hangi yıl için verildiği, bu tartışmada en güçlü belge.

## Devir ve tür değişikliği muafiyeti bozar mı

Bozar. Kanun, birleşme, devir, tür değişikliği, kısmi ve tam bölünme yoluyla kurulan şirketleri "ilk defa faaliyete başlayan kurum" saymıyor.

Pratikte en çok karşılaşılan senaryo şu: yıllardır şahıs işletmesi ya da adi ortaklık olarak çalışan bir yapı, Gelir Vergisi Kanunu'nun 81. maddesindeki devir hükümlerinden yararlanarak limited şirkete dönüşüyor. Ticaret sicilinde yeni bir tüzel kişilik doğuyor, yeni bir vergi numarası alınıyor, kurumlar vergisi mükellefiyeti ilk kez tesis ediliyor. Buna rağmen şirket "ilk defa faaliyete başlamış" sayılmıyor ve kurulduğu hesap döneminden itibaren asgari vergi kapsamına giriyor.

Aynı şey limitedden anonime tür değişikliğinde de geçerli. Anonim şirket yeni tescil edilse bile, arkasındaki faaliyet devam eden bir faaliyet olduğu için üç dönemlik pencere açılmıyor.

Tersi de doğru: sıfırdan kurulmuş, hiçbir yapının devamı olmayan bir şirket, ortakları başka şirketlerde de ortak olsa dahi muafiyetten yararlanıyor. Belirleyici olan ortağın değil, kurumun geçmişi.

## Aynı rakamlar, iki şirket, 180.000 TL fark

Rakamların üzerinden gidelim. İki şirketin 2026 hesap dönemi verileri birebir aynı olsun:

| Kalem | Tutar |
|---|---|
| Ticari bilanço kârı | 7.150.000 TL |
| Kanunen kabul edilmeyen giderler | 250.000 TL |
| İndirim ve istisnalar öncesi kurum kazancı | 7.400.000 TL |
| 32/C'de sayılan istisnalar (iştirak kazancı) | 1.100.000 TL |
| Beyannamedeki nihai matrah | 1.800.000 TL |

**Genel hesap:** 1.800.000 × %25 = 450.000 TL

**Asgari hesap:** (7.400.000 − 1.100.000) × %10 = 6.300.000 × %10 = 630.000 TL

2019'da kurulmuş olan şirket için ödenecek kurumlar vergisi 630.000 TL. Beyannamesinde 450.000 TL çıkmasına rağmen, aradaki 180.000 TL asgari vergi farkı olarak ilave ediliyor.

2025'te ilk defa faaliyete başlamış olan şirket ise aynı tabloya rağmen 450.000 TL ödüyor. İki şirket arasındaki tek fark kuruluş tarihi; sonuçtaki fark 180.000 TL. Kendi rakamlarınızla bu karşılaştırmayı görmek için [kurumlar vergisi hesaplama](https://poneo.co/hesaplama/kurumlar-vergisi) aracına ticari kârı, kanunen kabul edilmeyen giderleri ve istisnaları ayrı ayrı girmek yeterli.

Not olarak: geçmiş yıl zararlarının asgari vergi matrahından indirilip indirilemeyeceği ayrı bir tartışma başlığı. 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği indirilemeyeceği yönünde düzenleme yapmış, Danıştay 3. Dairesi bu hükmün yürütmesini durdurmuş ve İdare beyanname sistemini karara göre güncellemişti. Devreden zararı olan şirketlerde beyan öncesinde güncel durumu teyit etmek gerekiyor.

## Muafiyet penceresi açıkken ne yapmalı

Üç dönemlik pencere, yalnızca ödenmeyen vergiden ibaret değil. Aynı zamanda vergi planlamasının en rahat olduğu dönem.

Burada gider ile indirimi ayırmak gerekiyor, çünkü ikisi asgari vergi tabanında aynı davranmıyor. Kuruluş giderleri, amortismanlar, personel maliyeti gibi kalemler ticari bilanço kârını doğrudan azalttığı için asgari verginin matrahını da düşürüyor; bunların hangi döneme denk geldiğinin asgari vergi açısından bir önemi yok. Fark, beyanname üzerinde matrahtan indirilen kalemlerde ortaya çıkıyor. Bağış ve yardım indirimi, sponsorluk harcamaları ya da girişim sermayesi fonu gibi 32/C'de sayılmayan indirimler matrahı düşürüyor ama asgari vergi tabanına dokunmuyor.

Muafiyet penceresi açıkken bu kalemler tam etkisini gösteriyor: matrahı düşürüyorlar ve karşılarında bir taban yok. Pencere kapandıktan sonra ise kazandırdıkları verginin bir kısmı asgari vergi farkı olarak geri alınabiliyor. Ar-Ge ve tasarım indirimi bu kuralın dışında; 32/C'de sayıldığı için asgari vergi matrahından da düşülüyor ve her iki dönemde de aynı şekilde çalışıyor.

Bu yüzden pencerenin kapanacağı tarihi bilmek, planlamanın zamanlamasını da ilgilendiriyor. Yüksek tutarlı bir bağışın, bir sponsorluk harcamasının ya da 32/C listesinde yer almayan bir indirimin hangi hesap dönemine denk geleceği, tek başına yüz binlerce liralık bir fark üretebiliyor. Kuruluşun ikinci yılında olan bir şirkette bu soru henüz teorik görünüyor, ama karar üçüncü yılda alınmak zorunda kalıyor.

Bir de şu var: muafiyet dönemindeki şirketin beyannamesinde asgari vergi satırı boş kalıyor, dolayısıyla mali müşavirin dikkatini çekmiyor. Dördüncü dönemin ilk geçici vergi beyanında satır dolduğunda ise ödeme takvimi çoktan sıkışmış oluyor.

## Geçici vergide de aynı karşılaştırma var

Asgari vergi yalnızca nisan ayının konusu değil. Karşılaştırma geçici vergi dönemlerinde de yapılıyor, dolayısıyla üç dönemlik muafiyetin farkı yıl içinde çeyrek çeyrek hissediliyor.

2026'da geçici verginin dört dönem olduğunu hatırlatmakta fayda var; 7566 sayılı Kanun ile dördüncü dönem yeniden getirildi. Beyan ve ödeme, dönemi izleyen ikinci ayın 17'sinde sona eriyor. Üç dönemlik penceresi açık olan bir şirket, geçici vergi beyanlarında yalnızca genel oranla hesaplanan tutarı ödüyor; pencere kapandığı ilk dönemde ise nakit çıkışı beklenenden yüksek çıkabiliyor. [Geçici vergi hesaplama](https://poneo.co/hesaplama/gecici-vergi) aracıyla dönem kârını girip ödenecek tutarı önceden görmek, özellikle muafiyetin son yılındaki şirketler için nakit planlaması açısından işe yarıyor.

Yıllık beyanname tarafında takvim değişmedi: kurumlar vergisi beyannamesi, hesap dönemini izleyen dördüncü ayın son gününe kadar veriliyor ve ödeme de aynı gün sona eriyor.

## Muafiyetin bittiği yılı kaçırmamak

Bu kuralın en sinsi tarafı, kendiliğinden sona ermesi. Bir uyarı gelmiyor, mevzuatta bir değişiklik olmuyor; sadece dördüncü hesap dönemi başlıyor ve şirket kapsama giriyor.

2024'te kurulmuş şirketler için o dördüncü dönem 2027, 2025'te kurulanlar için 2028. Bağış ve sponsorluk indirimleri, yatırım teşviki ya da 32/C'de sayılmayan istisnalarla çalışan, dolayısıyla efektif vergi yükü düşük seyreden şirketlerde bu geçiş, tek seferde yüz binlerce liralık bir fark yaratabiliyor.

Yukarıdaki örneğin nakit tarafına bakmak faydalı. Muafiyetin son yılında şirket dört geçici vergi döneminde toplam 450.000 TL ödüyor, yani çeyrek başına ortalama 112.500 TL. Kapsama girdiği ilk yılda aynı kârlılıkla ödeyeceği tutar 630.000 TL'ye, çeyrek ortalaması 157.500 TL'ye çıkıyor. Ciro büyümediği, marj değişmediği hâlde her çeyrekte 45.000 TL daha fazla nakit çıkışı demek bu. Kredi kullanan ya da sıkı çalışma sermayesiyle dönen bir şirkette bu farkın mayıs ayında fark edilmesi ile bir yıl önce planlanması arasında ciddi mesafe var.

Kanunen kabul edilmeyen giderlerin, istisnaların ve dönem kârının hesap dönemi boyunca ayrı ayrı izlendiği bir kayıt düzeni, o dördüncü yılı sürprize çevirmiyor. PONEO'da gider kalemlerinin kanunen kabul edilmeyen gider olarak işaretlenebilmesi ve dönem kârının anlık görülmesi, beyan öncesi hazırlığı nisan ayına yığmamayı sağlıyor.

Madde metnini ve güncel tebliğleri [Gelir İdaresi Başkanlığı](https://www.gib.gov.tr) sayfasından takip edebilirsiniz.

## İlgili hesaplama araçları

- [Kurumlar Vergisi](https://poneo.co/hesaplama/kurumlar-vergisi) — Ticari kârdan matrahı, %25 kurumlar vergisini ve yurt içi asgari kurumlar vergisini birlikte hesaplayın.
- [Geçici Vergi](https://poneo.co/hesaplama/gecici-vergi) — Kümülatif dönem kârınızdan matrahı, hesaplanan vergiyi ve mahsuplar sonrası ödenecek tutarı çıkarın.

## Sık sorulan sorular

### Şirketimi geçen yıl kurdum, yurt içi asgari kurumlar vergisi ödemek zorunda mıyım?

Hayır. 2025 hesap döneminde ilk defa faaliyete başladıysanız 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde asgari kurumlar vergisi kapsamı dışındasınız. Kural sizin için 2028 hesap döneminden itibaren işlemeye başlar. Tek istisna, şirketin devir, tür değişikliği ya da bölünme yoluyla kurulmuş olması.

### Üç yıllık süre kuruluş tarihinden mi sayılıyor?

Süre, ticaret siciline tescil tarihinden değil faaliyete başlanılan hesap döneminden işliyor ve hesap dönemi sayısına göre hesaplanıyor. Kasım ayında faaliyete başlayan bir şirkette o iki aylık kıst dönem de tam bir hesap dönemi sayılır.

### Yurt içi asgari kurumlar vergisi nasıl hesaplanıyor?

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/C maddesi uyarınca, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından maddede sayılan istisnalar çıkarılır ve kalan tutarın yüzde 10'u bulunur. Beyannamede yüzde 25 oranıyla hesaplanan vergi bu tutardan düşükse aradaki fark ilave edilir.

---

Kaynak: https://poneo.co/blog/yurt-ici-asgari-kurumlar-vergisi-ilk-3-yil-muafiyeti
Etiketler: yeni kurulan şirket asgari kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisi muafiyeti, ilk 3 hesap dönemi asgari vergi, asgari kurumlar vergisi kimler ödemez, yurt içi asgari kurumlar vergisi rehberi